益阳会计从业培训班

关于摊余成本的理论介绍，随便捡起一本会计书都可以看到，随便百度都可以看到关于摊余成本的知识。其涉及会计的债权投资，应付债券，长期应收款，长期应付款，贷款和应收款项等的处理都涉及摊余成本。但是你会发现对于摊余成本理论及教材写的很晦涩，当然一是这些都是教材书不可能用大白话给你写，那样显得不专业，二是其他辅导教材或者老师也都教的晦涩，可能觉得通俗化解释会计这个套路可能不符合人家专业性，益阳恒企教育也知道复制准则原文来回答会计问题，是最保险最谨慎最专业的，但是益阳恒企教小编想尝试通过通俗化的理解，来谈一谈一些会计问题。既然我知道通俗化和比喻化必然带来一些缺陷以及天然的问题，但是我还是想做这方面的尝试。

要搞清楚摊余成本计算的问题，我们先要问什么是摊余成本。首先我们根据企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量(2017)里面是这么界定摊余成本的：“第三十八条金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：（一）扣除已偿还的本金。（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（三）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。”

不少人面对准则上都是中国字，可是看着怎么像英文一样，都是几个汉字，组合在一起怎么就像风像云又像雨，反正不想“人话”。造成这种问题，当然这其中有一部分原因是我们的准则按照国际会计准则，甚至某些直接翻译过来。有人说：“你能不能用最简单的一句话概括什么是摊余成本”，直接说的话“摊余成本”摊掉利息调整之后剩下的债券金额”，有人说你这么说和准则写的没差别呀。有人说：“你这一句话还不如我一个公式呢，如果是资产，期末摊余成本＝期初摊余成本＋当期收入（投资收益）－当期流入（实收利息）－已收回的本金－已发生的减值损失。”可是这个公式学过会计的人都知道，网络上也是随处可见，但是对于理解啥是摊余成本还是无济于事呀。

其实我想通俗化说一下，摊余成本其实，对于债权人来说就是还要收多少钱，对于债务人来说就是还欠多少钱。有人说：“通俗化的解释，听上去挺大白话的，可是我还是不知道你在讲什么。我需要了解什么摊余成本，你给我讲欠债还钱？”

如果我再这么讨论这个定义下去，有人可能要疯了，说:"看了半天你给我啥都没有整明白"。下面还是有请王大妈出场说明这个问题吧。

王大妈借给了李大爷1000元，利息按照年利率2%计算（复利计息），年底李大爷支付了利息30元，那么次年初王李大爷还欠王大妈多少钱？王大妈掐指一算，本金1000+要收的利息20-还了的30=剩下的990元。假设第二年李大爷还了10元，那么第二年末李大爷还欠王大妈多少钱呢？期初的990+利息990*2%-李大爷还款10=第二年期末欠款999.8元。

有人看到这又说了：“你这个例子我也没看出和摊余成本有半毛钱关系呀，能不能别整天和老大爷老大妈的数据整上了。你这个例子和我教材看到的数据不一样呀”。好吧我们继续以教材案例说明。

2019年1月1日，数豆职人公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。已知该债券的实际利率为10%，数豆公司根据其管理债券的业务模式和该合同现金流的特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假设不考虑减值损失，所得税因素。此案例和CPA教材中案例类似，这样阅读完以下通俗化解释后，在对比书中的摊余成本计算表格，看是否能否对摊余成本有新的认识。

在解析这个题目之前，我们需要先了解一下两个利率。一个是票面利率一个是实际利率，为啥两者还不一样呢？站在A公司角度来说，A手上有个面值1250万元的债券，A公司测算票面利率为4.72%。但是目前现在市场利率为10%。A公司吆喝数豆公司来买他的债券，可是数豆公司说：“我有这个闲钱，我去买市场利率10%的理财产品，他不香吗？我还买你的？”。A公司一听也对呀，然后算了一下说：“现在你不需要付1250万元给我，你只要给我1000万元就可以获得价值1250万元的债券”。数豆公司一听，天底下还有此等好事，于是花了1000万元，购入价值面值1250万元的债券。数豆公司美滋滋的认为，1000万博1250万，单车变摩托。

数豆公司第一年，收到A公司支付的利息59万（1250X4.72%），可是数豆公司的会计小明发觉问题了。小明说如果公司拿1000万去投资某理财产品的话，此时经过一年收到的利息应该是100万才对啊。怎么A公司给我们算出来59万？A公司会计获悉后，趾高气昂的对小明说：“你没学过摊余成本吗？这个账不会算？然后甩给小明一个摊余成本的公式”，小明气不过心里想，不要给我扯什么公式什么会计，就算王大妈也算。我只管你还欠我多少钱。本金1000万+按照市场利率，我现在买其他理财产品应该可以获得的利息1000*10%-你A公司按照票面利率还了多少钱59万=你A公司还欠我1041万。1041万就是第二年期初的摊余成本，就是A公司欠数豆公司多少钱，第二年期末摊余=1041+1041*10%-59=1086万。其他计算依此进行。按现金流计算数豆公司收到现=59+59+59+59+59+1250-1000=545万。和按照摊余成本*实际利率计算出每期投资收益=100+104+109+113+119=545万。也就是昨天笔者文章提到的王大妈现金流量计算法。

虽然两者是一致了，但是存在一个问题，如第一年，应收利息=59万，投资收益=100万，按照大白话理解，数豆公司说我这个1000万，现在按照市场10%利率购买其他理财产品我可以获得收益100万，你现在给我利息算59万，那么还有41万去哪了？A公司说算作你又借给我的本金嘛。于是分录是（借：应收利息59万债权投资-利息调整41万；贷：投资收益100万）。如此本金由1000调整为1041万。其他每年分录一样处理，到这里数豆公司终于明白，原来以为1000博1250，原来这个250万，第一年是通过债权投资-利息调整41万，第二年45万，第三年50万，第四年54万，第五年60万。四年加总金额为250万（41+45+50+54+60），最后还是1250万呀。

这个案例是折价发行的情况，如果是溢价发行呢？溢价发行时，除了票面利息外，A企业每期多付的利息（按照票面利率计算的利息大于按照实际利率计算的利息部分）实际上相当于归还了溢价本金的一部分，这样本金就相应减少了。因此，每支付一次利息，多出来的那部分就归还了一次溢价本金，直到摊余成本减少到与票面金额一致。其实教材中有个图表最好说明这个问题，就是以横坐标为面值，纵坐标为溢价、评价、折价三种情况，溢价高于横坐标和折价低于横坐标，最终都回归面值。至此我们就可以得出摊余成本的公式是：摊余成本=此刻本金（还欠多少钱）+实际可应收利息（还欠多少钱*实际利率）-收到的现金（对方支付的利息，按照票面利率计算）。负债类同理可得。

以上都是以债权投资对摊余成本进行说明，当然摊余成本不只是涉及这一块，其涉及会计的债权投资，应付债券，长期应收款，长期应付款，贷款和应收款项等的处理都涉及摊余成本。如果以上分析你已经看明白了，那么下面这段可以略过，然后返回教材理解原理，然后做几个题目加深理解。

以下以长期应付款，对这个问题进行后续说明。

1：通俗化表达

以分期付款购入材料为例子，也是因为企业现在没钱一次支付啊，于是相当于跟借了一笔钱买材料，只是这个钱和对方协定以后分次还清。那么你除了买材料的钱，还有一个借款的利息的钱是是未来需要支付的，具有融资性质。那么会计上核算，材料如何入账呢？材料是现在买的，肯定按照现在的价值入账啊。你说现在的价值怎么计算啊？也就是按照分期付款，每期付款折现之和为原材料现在入账价值。那么你要问什么叫折现啊，通俗就是未来支付的金额按照折现率，折算为当前的价值。（这里主要解决摊余成本的问题，关于折现就说这点）。那么长期应付款就是未来你需要分期各个期间支付的款项之和。此时长期应付款和原材料入账之间存在一个差额，这个差额会计上叫未确认融资费用。实际上这个就是你分期付款需要承担的一个借款利息。那么这个长期应付款就是你要还的本金+你要还的利息。

2：分摊的问题

未确认融资费用为什么要用实际利率法摊销呢？有人说我借款三年，每年用未确认融资费用除以3不就得了，搞这么复杂干嘛呢？还弄个分摊表算来算去，看也不看不懂。这是不少会计考生的想法。如果真的这么做，这说明我们会计也太简单粗暴了，太任性了，一点也不严谨，完全不能体现会计核算的内涵。

3：计算

那么至于如何将未确认融资费用按照摊余成本的计算确认每期分摊计入的金额呢？教材上都是列出未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率。其实很多人对于这个公式还是有很多不解的。因为很多人都没理解摊余成本，所以背住公式了，所以会计算，但是当然不理解了。按照我的理解，也是我上面第1小点描述的一样。长期应付款是你需要支付对方多少钱，也就是你欠对方多少钱。那么在某一时点计算这个期间计入当期的利息费用多少。肯定是要知道这个时点的你还欠对方多少钱啊（也就是摊余成本啊）。然后乘以实际利率（也就是折现率）。

2010年1月1日，数豆公司采用分期付款从A公司购入原材料，合同价款400万，根据合同约定于每年年末等额支付，每年支付80万，分五年付清。折现率为6%，合同价款现值为3369891元。融资费用=4000000-3369891=630109元。

2010年：2010年应该摊入多少未确认融资费用入财务费用呢？在2010年1月摊余成本（也就是本金）是3369891元。那么2010年计算的利息费用为多少呢，肯定是本金*利率啊，那么放在这里就是摊余成本*折现率。即3369891*6%=202193.46.（省略为202193），且2010年末支付了800000元。那么2010年末（2011年年初摊余成本）是多少呢？

3369891-800000+202193=2772084元。通俗化表达为，期初本金（3369891）-本期还了的钱（还了800000）+本期增加的需要支付的钱（利息202193）=2772084元。

2011年：2011年需要分摊未确认融资费用计入财务费用的金额为，也就是在2011年2772084*6%=166325元，期末支付了800000元。那么2011年年末的摊余成本为，2772084-800000+166325=2138409元。通俗化表达为，期初应付本金（2772084）-本期还了的钱（还了800000）+本期增加的需要支付的钱（利息166325）=2772084元，其他以此类推。

说明：个人通俗化解释，仅供参考，考试以教材为准，此文仅供你理解摊余成本的一种解读方式，谢谢！