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销售业务账务处理  

一、企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产  

企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按照应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收益金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目或“应交税费——简易计税”科目。  

企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。  

二、视同销售  

企业有些交易和事项按照现行增值税制度规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。  

视同销售需要交纳增值税的事项主要有：企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费、作为投资提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。  

考点23-增值税小规模纳税人的账务处理  

小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。小规模纳税人销售货物、应税服务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应缴纳的增值税（即应纳税额），但不得开具增值税专用发票。小规模纳税人购进货物、应税服务或应税行为，按照应付或实际支付的全部款项（包括支付的增值税额），借记“材料采购”“在途物资”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”等科目；销售货物、应税服务或应税行为，应按全部价款（包括应交的增值税额），借记“银行存款”等科目，按不含税的销售额，贷记“主营业务收入”等科目，按应交增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。小规模纳税人账务处理要点：  

1.购进货物、应税服务或应税行为支付的增值税，一律不予抵扣，直接计入成本。  

2.不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）  

应纳税额＝不含税销售额×征收率  

考点24-差额征税的账务处理  

根据财政部和国家税务总局的营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务，无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。  

一、企业按相关规定成本费用允许扣减销售额的账务处理  

1.发生相关成本费用允许扣减销售额，在成本费用发生时，按照应付或实际支付的金额：  

借：主营业务成本等  

贷：应付账款、应付票据、银行存款等  

2.取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时：  

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）  

——简易计税（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”）  

贷：主营业务成本等  

二、企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额  

1.实际转让金融商品，月末产生转让收益时，按应纳税额：  

借：投资收益等  

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税  

如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，做相反分录。  

2.交纳增值税时  

借：应交税费——转让金融商品应交增值税  

贷：银行存款  

3.年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额：  

借：投资收益等  

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税  

考点25-实收资本（或股本）的减少  

企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。  

如果回购股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。  

考点26-资本公积  

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。  

一、资本（股本）溢价  

形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。  

二、其他资本公积  

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。