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注会会计辅导：第十五章考点(5)

【例7】将来还款额不固定

甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税)，由于财务困难无法归还，12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5%计算;同时规定，如果甲公司有盈利，从起则按8%计息。

根据末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，甲公司很可能实现盈利;末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。

①甲公司(债务人)的会计处理

甲公司重组债务的公允价值为400万元(即将来应付的本和息440万元，按照5%的实际利率折成的现值为400万元);对于或有应付金额，符合确认负债的条件，应在重组日确认为负债(因金额很小，假设不考虑时间价值)。

借：应付账款500

贷：长期应付款――债务重组400(公允价值)

预计负债――债务重组(400×3%)12

营业外收入――债务重组利得88

12月31日支付利息：

借：财务费用(400×5%)20

贷：银行存款20

12月31日，还清债务

借：长期应付款――债务重组400

财务费用20

预计负债――债务重组12

贷：银行存款(400+20+12)432

②乙公司(债权人)的会计处理

借：长期应收款――债务重组400(公允价值)

坏账准备50

营业外支出――债务重组损失50

贷：应收账款500

12月31日收到利息：

借：银行存款20

贷：财务费用20

12月31日，收回欠款

借：银行存款(400+20+12)432

贷：长期应收款400

财务费用32

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