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注会 会计 辅导:第十五章考点(5)
【例7】将来还款额不固定
甲公司从乙公司购入原材料500万元(含税),由于财务困难无法归还,12月31日进行债务重组。经协商,甲公司在二年后支付本金400万元,利息按5%计算;同时规定,如果甲公司有盈利,从起则按8%计息。
根据末债务重组时甲企业的生产经营情况判断,甲公司很可能实现盈利;末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为5%。
①甲公司(债务人)的会计处理
甲公司重组债务的公允价值为400万元(即将来应付的本和息440万元,按照5%的实际利率折成的现值为400万元);对于或有应付金额,符合确认负债的条件,应在重组日确认为负债(因金额很小,假设不考虑时间价值)。
借:应付账款 500
贷:长期应付款――债务重组 400(公允价值)
预计负债――债务重组(400×3% )12
营业外收入――债务重组利得 88
12月31日支付利息:
借:财务费用(400×5%) 20
贷:银行存款 20
12月31日,还清债务
借:长期应付款――债务重组 400
财务费用 20
预计负债――债务重组 12
贷:银行存款(400+20+12) 432
②乙公司(债权人)的会计处理
借:长期应收款――债务重组 400(公允价值)
坏账准备 50
营业外支出――债务重组损失 50
贷:应收账款 500
12月31日收到利息:
借:银行存款 20
贷:财务费用 20
12月31日,收回欠款
借:银行存款(400+20+12) 432
贷:长期应收款 400
财务费用 32
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