玉林学会计怎么样？

合同税务审核，似乎没有税收筹划那么光鲜，也很少被在公众场合作为热门话题参与讨论。在很多企业，也只被置于边缘位置，合同审核成为可有可无的装饰。然而，笔者大量的税务实践证明，合同审核在维护企业的税收权益，减少税务争议，规避税务风险，减少与供应商或客户的争议方面起到重要作用。从某种程度来说，合同税务审核也是一种税务筹划，只是，这总税务筹划，在有意无意中被人忽略。

在很多企业，合同审核在财务流程上更多是收付款的审核，基本或甚至没有税务审核。在比较简单的交易或比较简单的税收环境下，即便缺乏税务审核，这类合同也不会遭遇大的税务挑战。然而，当合同交易的本身比较复杂，或是税收制度本身在合同执行过程中发生变化，未经税务审核或未经详尽税务审核的合同，在后期的执行中往往问题百出，甚至导致合同双方争议，税负发生变化甚至产生税务风险。

在笔者的税务审核中，曾执行过无数的合同税务审核。即便在笔者现在的工作中，仍有客户希望笔者能提供合同的税务审核服务。这里摘选几个笔者税务审核的故事，和大家分享。

房屋租赁合同税务审核案例

一个房屋租赁合同，如果是业务部门在前期参与初始谈判，在形成合同初始文本时需要经过税务审核。如果这个合同在您手中，作为出租方，您拥有房屋所有权，您会怎样审核合同来保障您的权益？

在往下看之前，您可以停下来先思考下您的处理方式。

笔者在该合同审核过程中所关注的要点主要有（那些付款条款作为常规审核部分，权且让我们忽略）：是否有免租期、谁负责出租前的装修、谁负责后期的维修、未来税制变化如何处理等等。

对免租期的审核在于免租期间，出租方仍要按原值缴纳房产税。而稍有商业常识都知道，世界上哪里有什么真正的免租期。所谓免租，只不过是承租方考虑自己还未正式入驻，而希望给予的一些“宽免”，在某种程度上求得心理的安慰，以使交易看起来在表面上符合“实际租赁期”这一实质。然而，换一个角度，从出租方来看，羊毛出在羊身上，在出租方的交易回报率测试和评估中，免租期是作为整个租赁期的一部分并进行综合考虑的。也即是说，无论是否有免租期，出租方对租金的期望都是一致的。如果没有免租期，出租方可以考虑将租金适当降低以保持总租金不变。换言之，有无免租期，无非是总的租金是在总租赁期分摊还是在总租赁期减去免租期后的期限来分摊。所以，在合同审核过程中，可以通过协议的适度处理，使免租期也涵盖在实际的租金收取期内。

装修和维修，也是房屋租赁合同审核中的一个考虑要点。一般的情况下，装修是由承租方按其要求来装修的。然而，在一些情况下，承租方也希望出租方进行装修。由于装修不能带走，在关联方间租赁时，这类情况可能更多见。当由租赁方进行装修的时候，可能需要增加房屋的账面原值（尤其如新房），从而增加房产税的计税基础，导致后期多交房产税。此外，在租赁期比较长的房屋租赁中，后期的维修也是常见的事情，一些大修理也可能会需要增加房屋的账面价值，从而作为房产税的计税基础，导致出租方多交房产税。为此，在租赁合同的审核中，可以通过建议承租方承担装修的方式来降低整体税负。

未来税制的变化是房屋租赁合同审核中需要考虑的一个问题，尤其当交易方属于严格的合同执行者时（如外资企业）。在一些合同期比较长的租赁中，未来的税制产生的影响将会较大，谁也无法保证合同执行期税制不发生变化。一旦这类税制情况发生变化，而合同中又没有相应的条款对此予以约束，极有可能损害合同一方或双方的利益。在笔者曾处理的一个长达15年的房屋租赁合同中，笔者就对税制的变化问题设置了专门条款，以防未来税制的变化带来的负面影响。设想下，万一那年税率变化，将会有多大的后果？或是对租赁的房产开征了新的税种呢？

货代二代合同审核

上面的合同审核更接近于税务筹划，而以下的合同税务审核则更有意思。

熟悉营改增进程的朋友可能注意到，曾经有一段时期，货物运输代理中的二代（即自己本身无运输工具，接单后再委托给其他货物运输代理，这类在行业内非常普遍）不免增值税。在我们委托其他货代企业的合同中，我们加入了代理方需向我方出具税率为符合国家规定的标准税率的增值税专业发票的规定。于是，有意思的事情出现了。

那一段时间，由于营改增，导致货物二代企业的税率从营业税下的5%变为增值税下的6%，而由于其委托运输的货物运输代理公司（一代）是免增值税的，只能开具增值税普通发票给货物二代企业，导致货物二代企业几乎没有增值税进项税额，从而税负较营改增后不降反升，一时货代二代企业纷纷叫苦不迭。其后在行业的呼吁下，国家出台了货物二代企业也免增值税的规定，于是货物二代企业说，国家给我们免税了，我们只能给你开增值税普通发票了。你会咋说？毫无疑问，你要说No。

在此种情况下，由于合同中明确规定要开具增值税专用发票，货代二代企业免税并不代表其不可以开具增值税专用发票，只要其放弃免税，就完全可以继续开具增值税专用发票来履行合同。并且，这类合同签署时，就是基于二代不免税的基础上达成的交易价格，现在放弃免税，同样是和当初谈签合同的的税收环境一致，绝不会因为是否免税，对当初达成交易的事实和报价形成机制有丝毫的违背。退一步讲，即便此时货代企业由于税负的增加而苦不堪言，而我方也愿意考虑这一事实以谋求双方的长久合作，此时在与二代企业协商价格时，是不是也站到了谈判的制高点？Ok，最终价格一定不是不开增值税专用发票的价格，也不会是完全减去增值税的价格，但至少，二代企业的收费，一定是较之前有适度的降价。从这一例子也可以看出，合同的税务审核，在解决交易双方的价格争议时也会有多大的好处。

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