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【年度利润总额】

这里指的是企业依照国家统一会计制度的规定计算得到的企业年利润。同时也意味着，如果某一年企业亏损，利润为零或负数，除国家有特殊规定可以全额税前扣除的捐赠支出之外，则当年的公益性捐赠无法进行税前扣除。

问：某企业2015年度会计利润总额为-50万元，纳税调整后应纳税所得额为88万元，可以扣除当年的公益性捐赠吗？

答：除国家允许可以全额税前扣除的捐赠（含公益性捐赠）外，不允许税前扣除其他需计算扣除的公益性捐赠。

【扣除顺序】

修改后的法律规定，是“结转以后三年内扣除”。

截至目前为止，财政部和税务总局还没有出台相应的具体操作文件。

”小陈税务”陈志坚老师认为可以按照企业所得税年度申报表中A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》的填报思路，先扣当年发生的，当年不超标之后再扣以前年度的“超过结转以后年度”部分。如果当年有以前多个年度“超过结转以后年度”的公益性捐赠，按照时间顺序依次扣除。

个人赞同陈志坚老师的意见，符合企业所得税其他“超过可以结转以后年度”费用的一贯执行标准。

当然，最终还是以财政部和税务总局文件为准。

【特别提醒】

一定要和“职工教育经费”、“广告与业务宣传费“进行区分。以上两项是无限期结转扣除，而公益性捐赠只能结转扣除”三年“。这一点和允许企业弥补亏损的”五年“倒是可以放在一起记忆。

【会计分录】

有超标的当年，用超标数额乘适用的企业所得税税率（企业非亏损的情形之下）：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

三年内扣除完毕或者三年后没有扣完不允许再扣的时候，用已扣除的或者未扣除的部分乘适用的企业所得税税率：

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

例：某工业企业，2017年发生符合规定的公益性捐赠，年末超过标准的金额为2万元。企业所得税税率为25%。2018年度当年利润总额100万元，发生符合规定的公益性捐赠支出10万元，则

2018年度可扣除公益性捐赠支出为12万元，扣除当年发生之后，还可以再扣除2017年超过标准结转以后三年扣除的2万元。

2017年度

借：递延所得税资产0.5（2?25%）

贷：所得税费用0.5（2?25%）

2018年度

借：所得税费用0.5（2?25%）

贷：递延所得税资产0.5（2?25%）

【捐赠非货币性资产价值确定】

财政部、国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》

(财税〔2016〕45号)规定了企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。

财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知财税[2008]160号规定了接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，不能提供的，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。

最后，要切记，对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

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