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课程内容：

宁波上元会计培训学校分享会计人员处理账外账四大技巧

一、“快”是突破的关键  

实践证明，查处账外经营，在确定检查对象和线索后，要做到“四快”：  

一是立案要快。对所有选案确定的案源必须按程序进行快速立案，配备精干的稽查力量，准备周密的侦查方案。  

二是调账要快。为增强案源的保密性，对调账检查的案源由各稽查局长掌握，案件一旦立案，迅速采取突击调账检查，防止违法者趁机破坏证据、编造假情节，使稽查工作陷于被动。  

三是组织分工要快。尽量减少案源的周转环节，调账前不确定具体的稽查人员，调取账簿资料后视情况立即下达检查任务。稽查小组人员必须做到分工明确，对确定的办公地点和生产经营场地一并展开检查，对有分支机构的企业必须分头同时进行检查。  

四是调查取证要快。调账检查中，迅速向有直接利害关系的当事人制作询问笔录，寻找各种账外涉税资料，以快的速度获取第一手证据材料。在取证、询问、记录时，只对违法事实进行确认，不发表任何评价，让企业在没有压力的情况下签字认可或提供真实资料。  

二、“准”是制胜的条件  

查账外账必须有的放矢，突出“两准”：  

一是查前信息掌握要准。必须注重做好查前相关信息的收集和分析，对被查企业的基本情况、生产经营规模、行业特点等进行综合分析，寻找查处切入点。  

二是收集证据重点要准。把突击检查的重点放在仓库明细账、发货单、出库单、收款收据、内部结算凭证、生产销售统计资料、经济合同以及财务人员记录的与生产经营有关的笔记本、流水账、内部报表等辅助纳税资料以及企业职工食堂的非正常性支出账目上，从中收集掌握企业货物流转的线索与证据。对实行计算机管理的企业，稽查人员必须对记录有关生产经营内容的电子纳税资料进行备份。在取证工作时要准备充分，行动迅速，实事求是，全面收集，深挖细查，形成证据链。  

三、“狠”是攻克的保障  

在检查账外经营企业中，稽查人员必须要有“三狠”：学会计论坛  

一是当被查企业“软磨”时，要表现出“不达目的，誓不收兵”的“狠心”。检查开始阶段，企业有关当事人往往采取一拖二磨三躲避的手段，不愿配合回答有关纳税问题和提供有关纳税资料，此时稽查人员要耐心宣传税法，教育其积极支持配合，打消其侥幸念头。  

二是在被查企业“硬抗”时，要有“法字当先，敢于碰硬”的“狠招”。当有些企业以拒不合作的态度，妄图硬抗检查逃避处罚时，稽查人员必须依法采取果断措施。如在对某超市税收专项检查时，稽查人员上午9点到达被查单位，企业以税务机关未提前一天通知检查，财务人员及电脑操作人员都已外出且无法取得联系为由，拒不配合接受检查，但承诺第二天一定将稽查所需资料送到税务机关。种种迹象表明企业是在有意拖延，欲借机偷梁换柱转移资料和涂改电脑后台数字。稽查人员及时将这些情况向稽查局领导作了报告，分局请公安机关进行配合，在当事人在场并征得同意后，请“开锁公司”打开保险柜，请电脑公司对其硬盘进行了复制，并对整个过程进行了全程录象，检查中查获账外账3本，涉税金额达500多万元。  

三是被查企业欲钻“空子”时，要有“依法行政，刚正执法”的“狠劲”。部分企业为了逃避行政处罚，对稽查中涉及账外经营的涉税违法行为，千方百计钻“空子”，在尚未作出处理决定前，往往以自查或突击开票申报等手段企图蒙混过关。为此，稽查人员在实施稽查的当天，必须告知被查企业负责人和财务负责人，对稽查所属期内查出的涉税违法问题，必须严格按税务处理处罚决定进行账务处理，不得擅自进行弥补调整，对弄虚作假对抗检查的，将按偷税罪从重处罚。同时，要求稽查人员在稽查实施的当天，检查发票的使用情况，记录未使用发票的号码，并以《询问笔录》的形式予以明确。  

四、“慎”是铁案的基础  

在查处账外经营案件时，必须锤打稽查“精品”，构筑“铁案”工程，在三个环节要“慎”：  

一是执法程序环节要“慎”。按照程序的合法性、资料的齐全性、内容的完整性、逻辑的一致性、工作的及时性、文书的规范性、证据的充分性等要求，严格操作程序，做到慎之又慎。同时，认真落实税收执法责任制，变过去注重事后的考核监督为事前、事中的预防控制，大限度地对干部执法随意性进行控制和监督。  

二是采集证据环节要“慎”。对案件取证环节，要求层层把关，确保每个环节环环相扣，相互印证。目前，税务稽查取证尚无一套完整的规定和办法，对此，根据稽查工作的实践和经验，在查处账外经营中，要特别注重直接证据材料的收集。对每一个违法事实，必须对两个以上的当事人进行询问笔录，要求稽查人员根据稽查工作进展的难易程度，对与案件有关的情况和资料，尽可能采取录音、录像、照相和复制等现代技术手段采集证据，并尽一切可能进行内查外调。  

三是组织实施环节要“慎”。在组织实施方面，做到“四个到位”。即：大要案局长到位，部门配合到位，案件汇报制度到位，查处结果执行到位。每当发现大要案线索时，根据涉税案件的案情大小和查处的难易程度，统一调整稽查力量，确保案件查处力量；在大要案的查处过程中，必要时提请有关业务部门提前介入，对执法程序、技术力量、取证要求把关；在案件分配环节，实施案件回避制度和调案制度，对稽查时间较长、疑点较多、查而未决的“拖案”，及时进行调案，指定新的稽查专案组接管。

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